Вибір системи оподаткування – важливе рішення для підприємця. Законодавство надає кілька варіантів, в тому числі спрощеного систему оподаткування (USN), Єдиний податок на поставлений дохід (YeNVD). Ці два варіанти індивідуальний підприємець має право використовувати одночасно. Коли вигідно застосовувати ЕНВД і УСН, поєднання двох різних податкових систем? Як правильно це робити?
Характеристика спрощеного оподаткування
Для того щоб бути підприємцем, необхідно відповідати вимогам законодавства. Для юридичних осіб вони включають в себе ведення бухгалтерського обліку, сплату податків, здачу звітності. Індивідуальні підприємці мають право на спрощений облік, платять податок на доходи.
Законодавство передбачає можливість для ІП, малих підприємств-юридичних осіб можливість вибору серед кількох систем, дають можливість спрощеного оподаткування. Кожна вигідна при певних умовах ведення бізнесу.
можливо, використання ЕНВД і УСН, суміщення їх для різних видів діяльності.
Система ЕНВД діє не на всій території Російської Федерації. наприклад, в Москві вона в даний час не застосовується. Однак, на більшій частині території країни вона працює.
При ЕНВД використовується інформація про середній дохід в галузі. За нього сплачується податок. Якщо підприємець зможе заробити більше, податок залишиться тим же самим. До складу платежу входить не тільки податок на дохід фізичних осіб, пільги надаються і по відношенню до інших податкових платежів.
Спрощена система оподаткування застосовується в одному з двох видів:
- доходи;
- доходи за вирахуванням витрат.
Податок дорівнює в першій ситуації шести відсоткам, у другому – п'ятнадцяти. У першому варіанті беруться доходи без обліку витрат. У другому береться до уваги різниця між показниками.
Місцевим органам влади дозволено зменшувати процентні ставки. При обліку тільки доходів зниження можливо до одного відсотка, при використанні варіанту «доходи мінус витрати» дозволяється робити це на величину до п'яти відсотків. наприклад, в Ростовській області в другому випадку застосовується ставка, рівна десяти відсоткам.
Підприємцям дозволяється одночасно використовувати ЕНВД і УСН. Поєднання можливо за умови, що застосовуватися вони будуть до різних видів діяльності.
Для ведення обліку та звітності ІП повинен вести окремий облік по кожній з використовуваних одночасно систем. Зокрема, використовувані витрати повинні бути розділені між одержуваними видами доходів.
застосування ЕНВД
Зазвичай прийнято використовувати цей варіант в наступних випадках:
- при веденні торгівлі через ларьки (з використанням невеликих магазинів);
- надаючи послуги в побутовій сфері;
- при роботі в автотранспортної сфері;
- займаючись наданням ветеринарних послуг;
- підприємства, які виконують авторемонт;
- деякі інші сфери діяльності малого бізнесу.
Кілька років тому застосовувалося положення, що суб'єкти малого підприємництва (в тому числі індивідуальні підприємці), які займалися одним з перерахованих видів бізнесу, були зобов'язані переходити на ЕНВД. З 2016 року діє можливість зробити добровільний вибір.
Для ЕНВД реальний дохід індивідуального підприємця не має значення. Для бізнесу важливо, щоб він був не менше певної величини. сума, яка сплачується державі, визначається Податковим Кодексом, місцевими нормативними актами. Різні види бізнесу обкладаються різними сумами податку, але принцип розрахунку при цьому такий же.
Основою для розрахунку є базова прибутковість у розрахунку на один одиницю фізичного показника. Для торгівлі це – один квадратний метр площі магазину.
У формулі використовуються два коефіцієнти. Один з них (К1) визначений на федеральному рівні. другий (K2) зафіксований в місцевих нормативних актах.
Після перемноження показників від отриманої суми беруть 15%. Зрозуміла система розрахунку дозволяє підприємцю самостійно порахувати, яка система оподаткування буде більш вигідна.
В цьому випадку передбачені послаблення: немає необхідності застосовувати касовий апарат, істотно знижені вимоги до ведення обліку.
Навіщо поєднувати
Припустимо, бізнесмен використовує ЕНВД. В якому випадку йому вигідно одночасно ЕНВД і УСН, суміщення двох податкових систем?
Найбільш поширена ситуація, коли в процесі розвитку бізнесу, освоєння нових напрямків діяльності, він стане займатися такими, які не дозволяють використовувати ЕНВД (тут законодавство застосовує обмежений список видів активності). В такому випадку він зможе вибирати потрібну йому систему.
прикладом, коли вигідно застосовувати поєднання ЕНВД і УСН для ІП може служити наступна ситуація. Для випічки хліба він не може використовувати ЕНВД, а застосовує ССО. Продукцію він продає в магазині, який працює з ЕНВД.
Проблеми обліку та звітності
Однією з проблем для ЕНВД і УСН – суміщення обліку. З'являється необхідність ретельно відстежувати доходи або витрати. Якщо перші з них, що відносяться до ЕНВД, невиправдано включити в ССО, податкова база стане завищеною. Якщо другі - заниженою.
При поєднанні двох варіантів необхідно проводити ретельний облік того, що відноситься до ССО.
ІП без працівників також повинен страхові виплати розділяти між двома системами пропорційно доходу.
потрібно розуміти, що деякі витрати можна однозначно віднести до певних доходів по одному виду діяльності, інші носять загальний характер. Як правильно розподілити останні? Це питання відноситься до вартості оренди приміщень, зарплати співробітників, оплати електроенергії, іншим аналогічним питань.
Для розподілу застосовується принцип пропорційності доходів. Припустимо, за звітний період були отримані по ЕНВД і УСН певні доходи. Витрати загального характеру необхідно розділити пропорційно їх величиною.
Одночасне використання обох варіантів вимагає оформлення двох окремих комплектів звітності. При цьому по ЕНВД подається щоквартальна декларація, за ССО щорічно оформляється звіт.
Існуюча звітність по співробітниках, зарплаті не вимагає поділу. Звітність подається відповідним інстанціям за весь обліковий склад. У юридичних осіб в даній ситуації не виникає додаткових складнощів у зв'язку з обов'язком вести бухгалтерський облік в будь-якому випадку.
Приклад розрахунку розподілу доходів
Можливість перейти на спрощену системи є не у всіх видів бізнесу. наприклад, банки або кредитні організації не можуть цим скористатися. Інше обмеження пов'язане зі складом засновників фірми. Якщо серед них частка юридичних осіб перевищує 25%, для них також існує розглянутий заборона.
Розглядається випічка хлібобулочних виробів, продаж у власному роздрібному магазині. Виробництво використовує ССО, в магазині застосовується ЕНВД. Дохід пекарні дорівнює 40 тис. руб., магазина - 140 тис. руб.
Оренда приміщень обійшлася ВП у 29 тис. руб. Як провести розподіл витрат між двома напрямками?
Спочатку визначається відсоток доходів від пекарні.
він дорівнює (40000/(40000+140000))*100% = 22%. Доходи магазину дорівнюватимуть 78%. Взявши відповідні частини суми витрат, отримати, що для магазину оренда 22620 руб., для пекарні - 6670 руб.
треба зауважити, що в магазині каса при суміщенні УСН і ЕНВД не вимагає наявності касового апарату.
Обмеження для суміщення
Податковий Кодекс встановлює вимоги, обов'язкові для використовують обидві системи:
- Необхідний окремий облік. діяльність, що відноситься до різних способів оподаткування повинно враховуватися окремо.
- Пред'являються вимоги до основних засобів, до їх залишкової вартості. Вона не повинна перевищувати 150 мільйонів рублів.
- При використанні ЕНВД граничне значення для одержуваних доходів не встановлюється. При ССО воно існує. У тому випадку, якщо воно буде перевищено, підприємець втрачає право працювати на ССО. Витрати при суміщенні УСН і ЕНВД потрібно розділити між ними.
- Чисельність співробітників не може бути більше 100 людина. Ця вимога відноситься до юридичної особи, а також до ІП з працівниками.
- На ССО дохід за весь рік не може перевищувати 150 мільйонів руб.
- У юридичної особи не повинно бути філій.
- При оформленні переходу повинна бути визначена облікова політика суміщення ССО і ЕНВД.
Дані умови вказані в ст. 346 Податкового Кодексу РФ. При цьому потрібно враховувати, що звітність по ЕНВД потрібно здавати щокварталу, за ССО - один раз в кінці року.
Звітність при суміщенні УСН і ЕНВД до Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування здається по всім співробітникам. Це ніяк не залежить від того, якими напрямками діяльності на фірмі займаються ці співробітники.
Поєднання УСН і ЕНВД в 2018 році вимагає забезпечення роздільного обліку. У Податковому Кодексі вказані загальні вимоги до принципів, відповідно до яких потрібно розділяти облік. Для більш детального розгляду потрібно враховувати сформований досвід фахівців, що працюють в даній сфері. Облік при суміщенні УСН і ЕНВД грунтується на наступних принципах:
- Основою для обліку в даному випадку буде поділ доходів. Важливо однозначно ідентифікувати, куди відносяться конкретні доходи.
- Наступний крок полягає в розподілі витрат. Тут можливі два варіанти. Розподіл страхових внесків виконується на загальних підставах. Деякі витрати відносяться до строго певного доходу. Інші робляться для забезпечення існування підприємства. Перші відносяться до відповідної системи оподаткування. Другі діляться пропорційно сумі отриманих доходів.
Потрібно розподілити витрати на зарплату. Після цього можна буде зробити зменшення на фіксовані страхові внески. На ССО це виконується в межах 50%, для ЕНВД можна зменшити на 100%. Деяких співробітників закріплюють за певними видами діяльності. Відповідні витрати будуть враховані в відповідно до їх спеціалізації.
Коли має місце суміщення ССО і ЕНВД, страхові внески розподіляються на підставі встановлених правил. інші (наприклад, бухгалтер) займаються обома видами діяльності. витрати, пов'язані з оплатою внесків за індивідуального підприємця, мають відношення до всіх сфер роботи підприємства. Зарплати поділяють пропорційно часткам прибутку від кожного напряму за звітний період.
Онлайн-каса при суміщенні УСН і ЕНВД застосовується тільки для бізнесу, відноситься до першої з систем.
Як організувати перехід
Якщо рішення про перехід на суміщення цих варіантів прийнято, потрібно провести підготовку.
потрібно обдумати, як конкретно буде здійснюватися поділ обліку. Треба визначити процедури, проводки, систему документообігу.
Якщо використовувалася ССО, то необхідно додатково перейти на ЕНВД. Для цього до податкової інспекції протягом п'яти діб після переходу подається заява за спеціальною формою.
потрібно пам'ятати, що при ЕНВД дохід можна визначати за методом нарахування, а в ССО - використовувати касовий метод
Плануючи перехід важливо бути впевненим, що умови, при яких така діяльність дозволена, підприємець виконав. треба враховувати, що тепер звіти, пов'язані з ЕНВД, будуть поквартальними, а не щорічними, як раніше.
Повинна бути прийнята облікова політика для поділу доходів і витрат.
Якщо робота велася на ЕНВД, то ситуація буде складнішою. Перехід на спрощенку можливий з початку календарного року. Термін подачі заяви про це в податкову надається не пізніше 31 грудня поточного року.
У деяких випадках можливе використовувати варіант, коли відбувається закриття бізнесу, потім відкриття в двох режимах оподаткування.
Податки при суміщенні УСН і ЕНВД платяться по-різному:
- по ЕНВД сплачується на початку звітного року;
- в ССО - в наступному році за поточний рік.
чи вигідно
Маючи вибір між двома варіантами, індивідуальний підприємець повинен вибрати більш вигідний. Як це зробити?
наприклад, роздрібна торгівля. ЕНВД розраховується за формулою, де перемножуються показники:
- базова прибутковість в перерахунку на фізичну базову величину (в розглянутому прикладі це – квадратний метр площі магазину);
- кількість фізичних величин (площа приміщення);
- К1 - перший коефіцієнт, зафіксований на федеральному рівні (він дорівнює 1, 798);
- К2 - визначається місцевими органами влади, в даному випадку буде прийнято, що він дорівнює одиниці;
- кількість місяців податкового періоду (три);
- ставка податку становить 15%.
Базова прибутковість в даному випадку становить 1800 руб. розрахунок податку виглядає наступним чином:
1800 * 1, 798 * 1 * (фізичний показник) * 3 місяці * 15%.
Ця величина дорівнює ФП * 1456,38 руб.
При використанні ССО «доходи» для ВП сплатити доведеться 6% від доходів.
Таким чином, обидва варіанти дадуть одну суму при дотриманні наступного умови:
D × 6 % = 1 456,38 руб. × FP
Іншими словами:
D = 24273 руб. * FP
при доході, в розрахунку на один квадратний метр орендованої площі понад 24273 руб., використання ЕНВД буде вигідніше, ніж ССО. В протилежному випадку вигідніше використовувати ССО.
Вибір вигідного варіанту в 2018 році для ІП потрібно робити, розрахувавши суму податку, яку доведеться платити. Законодавство дає можливість підприємцю вибрати з декількох можливих варіантів.
